La norma del 30% ( 30%-regeling , oficialment expatregeling des del 2024) permet a un empresari neerlandès pagar una part del salari d'un empleat nou exempt d'impostos sobre salaris. S'ha canviat repetidament en tres anys, i alguns d'aquests canvis s'han revertit. Aquest article estableix què s'aplica el 2026, què s'aplica a partir de l'1 de gener de 2027 i a quin règim transitori pertany un empleat. Cada xifra es dóna amb l'any al qual pertany.
Què és la instal·lació i per què existeix
Un empleat que es trasllada als Països Baixos per feina incorre en costos que un company local no: doble allotjament, un cost de vida més elevat, vols de tornada a casa, emmagatzematge d'efectes domèstics, documents de residència i conversió del carnet de conduir, cursos d'idiomes per a la família. La llei neerlandesa de l'impost sobre salaris anomena aquests costos extraterritoriales i tracta el seu reemborsament com una exempció específica ( gerichte vrijstelling ) dins del règim de costos relacionats amb la feina, segons l'art. 31a Wet LB 1964. Si es reemborsen correctament, no es graven com a salari i no utilitzen el marge lliure de l'empresari.
Demostrar aquests costos empleat per empleat és administrativament feixuc. La norma del 30% és una alternativa de tipus fix: l'empresari pot tractar un percentatge fix de la remuneració com un reemborsament lliure d'impostos de costos extraterritorials, sense proves que s'hagin incorregut en aquests costos. És una comoditat, no una subvenció en principi, i per això el reemborsament dels costos reals continua estant disponible i, per a alguns empleats, val més. Les despeses de mudança per a efectes de la llar i les taxes escolars internacionals queden fora del tipus fix i es poden reemborsar lliures d'impostos a més.
La posició per any
La taula indica la tarifa plana, la norma salarial, la norma reduïda per a joves graduats de màster i el límit, per any. Les normes són imports anuals del salari imposable, indexats cada gener.
| Curs | Tarifa plana màxima | Norma salarial (general) | Norma reduïda (màster, menors de 30 anys) | Gorra sobre la base |
|---|---|---|---|---|
| 2024 | 30%, amb una reducció gradual del 30/20/10 legislada per als nous participants (vegeu més avall) | €46,107 | €35,048 | 233,000 €, amb un alleujament transitori per a casos anteriors al 2023 |
| 2025 | 30% | €46,660 | €35,468 | 246,000 €, amb un alleujament transitori per a casos anteriors al 2023 |
| 2026 | 30% | €48,013 | €36,497 | 262,000 €, ara sense excepció |
| 2027 | 27%; 30% per a la cohort anterior al 2024 | Nova norma de 50,436 € als nivells de preus del 2024, indexada al 2027; les cohorts anteriors mantenen l'antiga norma indexada. | Nova norma de 38,338 € als nivells de preus del 2024, indexada al 2027 | La remuneració màxima del WNT per al 2027 |
Els imports en euros de les normes salarials del 2027 i el límit salarial WNT del 2027 després de la indexació es publiquen el desembre de l'any anterior, a l'Staatscourant i a la documentació del Pla Fiscal, i s'han de comprovar abans de la primera execució de nòmines del 2027.
La conicitat que es va introduir i després es va retirar
El Pla fiscal del 2024 va introduir, mitjançant una esmena parlamentària, una reducció gradual per als empleats que ingressaven a la instal·lació a partir de l'1 de gener de 2024: 30% durant els primers 20 mesos, 20% durant els 20 següents i 10% durant els 20 finals. Va ser derogat amb efectes a partir de l'1 de gener de 2025 i, segons la llei de transició, cap cohort va assolir la banda del 20% durant el 2024, ni tan sols els empleats amb un termini més curt: el període de 20 mesos més primerenc no podia expirar abans de la tardor del 2025. Qualsevol pàgina que encara descrigui una reducció gradual 30/20/10 està desactualitzada.
A quin règim pertany un empleat
- Facilitat sol·licitada en l'últim període de pagament del 2023 o anterior. 30% per a tot el període restant, inclòs després del 2027, i l'antiga norma salarial (indexada). El límit s'aplica a partir de l'1 de gener de 2026 com a molt tard.
- La facilitat es va sol·licitar per primera vegada durant el 2024. 30% el 2025 i el 2026, 27% a partir de l'1 de gener de 2027; l'antiga norma salarial (indexada) encara s'aplica.
- La primera sol·licitud es va fer a partir de l'1 de gener de 2025. 30% el 2025 i el 2026, 27% a partir de l'1 de gener de 2027 i la nova norma salarial més alta a partir del 2027.
Les condicions
Reclutats de l'estranger
La facilitat és per a un "ingekomen werknemer" : un empleat contractat de fora dels Països Baixos o en comissió de servei des de l'estranger a un agent de retencions neerlandès, tal com es defineix a l'art. 10e Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965. La contractació ha de precedir el trasllat. Algú que es trasllada aquí primer i després busca feina no és contractat de l'estranger i no compleix els requisits, per molt especialitzada que sigui la feina. L'empresari i l'empleat també han d'acordar per escrit que la prestació reemborsa les despeses extraterritorials.
El criteri dels 150 quilòmetres
L'empleat ha d'haver viscut a més de 150 quilòmetres en línia recta des de la frontera neerlandesa durant més de dos terços dels 24 mesos anteriors a l'inici de la feina neerlandesa; a la pràctica, almenys 16 d'aquests 24 mesos. Això exclou la majoria dels residents de Bèlgica, Luxemburg i grans parts de l'oest d'Alemanya.
El criteri va ser impugnat per ser contrari a la lliure circulació de treballadors. El Hoge Raad no va resoldre la qüestió en si, sinó que va remetre qüestions prejudicials al Tribunal de Justícia de la Unió Europea (Hoge Raad, 9 d'agost de 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). El Tribunal de Justícia va sostenir, a Sopora (Tribunal de Justícia de la Unió Europea, 24 de febrer de 2015, cas C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108), que una norma de tipus fix d'aquest tipus és admissible sempre que no produeixi sistemàticament una sobrecompensació clara dels costos reals. Aplicant aquesta prova en el retorn de l'assumpte, el Hoge Raad va considerar vàlida la norma neerlandesa (Hoge Raad, 4 de març de 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).
Hi ha una excepció limitada per als empleats que van obtenir un doctorat als Països Baixos: el període de la recerca doctoral aquí no es té en compte, sempre que l'empleat hagi superat les proves de 150 quilòmetres i 16 de 24 mesos immediatament abans de començar-la i assumeixi el lloc de treball qualificat en el termini d'un any després d'obtenir el títol.
Escases habilitats específiques al mercat laboral neerlandès: la norma salarial
La prova legal és que l'empleat té una experiència específica escassa o absent al mercat laboral neerlandès. A la pràctica, això es mesura pel salari. Segons l'art. 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965, es considera que un empleat té una experiència específica si el salari anual imposable (el salari després de la deducció de la bonificació exempta d'impostos) supera la norma de l'any: 48,013 € el 2026, 46,660 € el 2025, 46,107 € el 2024.
Hi ha dos punts que sovint es malinterpreten. La norma és un mínim en el salari imposable , no en el paquet: si el paquet és de 62,000 € i el 30% es pren lliure d'impostos, la resta imposable és de 43,400 € i no es compleix la norma del 2026. I la norma s'aplica durant tot el període, de manera prorratejada en el temps, i augmenta cada gener; un empleat que estigui còmodament per sobre d'aquesta xifra en el moment del nomenament pot baixar-la després d'un canvi a jornada parcial, baixa no remunerada o malaltia amb sou reduït. Un cop l'empleat deixa de complir de manera duradora el criteri de salari o escassetat, la facilitat caduca amb efecte retroactiu al primer dia del mes en què això va passar i, depenent de les circumstàncies, durant tot l'exercici fiscal.
Quan pràcticament tothom en un segment del mercat laboral compleix la norma, l'Administració Tributària encara pot provar l'escassetat per separat, observant l'educació, l'experiència pertinent i els nivells salarials al país d'origen.
La norma reduïda per a joves graduats de màster
Un empleat menor de 30 anys que tingui un màster neerlandès o un títol estranger reconegut com a equivalent està subjecte a una norma reduïda: 36,497 € el 2026, 35,468 € el 2025 i 35,048 € el 2024. La reducció està lligada a l'edat, no a l'any de graduació: el mes en què l'empleat fa 30 anys s'aplica la norma general. Les empreses que contracten graduats amb la norma reduïda han de registrar el trentè aniversari.
Els investigadors científics i el personal docent acadèmic de les institucions de recerca neerlandeses designades, i els metges en formació especialitzada en una institució reconeguda, compleixen els requisits sense complir cap norma salarial; les altres condicions se'ls continuen aplicant.
Sol·licitud i termini de quatre mesos
La facilitat no és automàtica. L'empresari i l'empleat presenten una sol·licitud conjunta a l'Administració Tributària, que emet una decisió ( beschikking ) que indica les dates d'inici i finalització. Només llavors es pot pagar la prestació exempta d'impostos, i l'empresari ha de guardar la decisió en els registres de nòmines.
La regla del temps és el detall més costós en aquest àmbit. Si la sol·licitud es presenta en un termini de quatre mesos a partir del primer dia de contractació, la facilitat té efecte retroactiu des d'aquell primer dia. Si es presenta més tard, només té efecte a partir del primer dia del mes següent al mes de la sol·licitud, i els mesos intermedis es perden permanentment. No hi ha cap excepció per dificultats; per a una contractació sènior, quatre mesos d'exempció renunciada és fàcilment una suma de cinc xifres.
Es pot impugnar i apel·lar una denegació, però el pas més útil és comprovar l'elegibilitat abans de signar el contracte.
Durada: 60 mesos, i la reducció per estades anteriors
El termini màxim és de 60 mesos. Abans del 2019 era vuit anys; es va reduir a cinc anys a partir de l'1 de gener de 2019, subjecte a les mesures transitòries que van expirar a finals del 2020. Tots els casos actuals es duen a terme amb el termini de 60 mesos.
El termini es redueix per períodes anteriors de treball o residència als Països Baixos que finalitzin dins dels 25 anys anteriors a l'inici de l'ocupació. Les estades curtes no es tenen en compte dins dels límits: en termes generals, fins a 20 dies hàbils per any natural de treball neerlandès i fins a sis setmanes per any natural de residència neerlandesa per motius personals, més un període consecutiu únic de tres mesos, que el grup de coneixement de l'Administració Tributària ha confirmat que s'aplica juntament amb l'excepció anual de sis setmanes en lloc de substituir-la. Qualsevol persona que hagi viscut o estudiat aquí anteriorment hauria de calcular la reducció abans de confiar en una prestació de cinc anys.
El límit a la norma WNT
Des de l'1 de gener de 2024, la tarifa plana només s'aplica a la remuneració fins al màxim de remuneració general segons la Wet normering topinkomens, sovint anomenada Balkenendenorm: 233,000 € per al 2024, 246,000 € per al 2025 i 262,000 € per al 2026. Per tant, el 2026, la deducció màxima exempta d'impostos és del 30% de 262,000 €, i el salari per sobre del sostre no té cap exempció.
Els empleats que ja tenien la facilitat aplicada en l'últim període de pagament del 2022 van tenir una exempció transitòria del límit fins a l'1 de gener de 2026. Aquesta exempció ha caducat: a partir del 2026 el límit s'aplica a tothom, sense excepció. Aquest és el canvi que probablement atraparà els expatriats amb llarga trajectòria i sous alts i els seus departaments de nòmines aquest any.
El límit s'aplica per agent de retenció i es recalcula en proporció al temps en què la instal·lació no funciona durant un any sencer, de manera que en un canvi a mig any cada empresari aplica la seva pròpia part prorratejada en el temps.
Canvi d'empresari
La decisió es concedeix a un empresari i un empleat específics conjuntament i no viatja amb l'empleat. En cas de canvi d'empresari, la facilitat es pot continuar durant la resta del termini original, però només si l'interval entre el final de l'ocupació anterior i la conclusió del nou contracte no és superior a tres mesos, i el nou empresari i l'empleat presenten una nova sol·licitud conjunta en un termini de quatre mesos a partir de la nova data d'inici. Les condicions, inclosa la norma salarial per a l'any, es tornen a comprovar.
La bretxa de tres mesos es mesura estrictament. En una apel·lació es va denegar la continuació quan l'ocupació anterior havia finalitzat uns divuit mesos abans que es conclogués el nou contracte; la retirada del permís de residència de l'empleat mentrestant no va suposar cap diferència en la prova fiscal (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 27 de juny de 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Dimitir sense un nou contracte signat posa en risc la resta del termini.
La norma del 30% i el criteri del migrant altament qualificat són proves diferents.
Els nacionals de fora de la UE solen tenir un permís de residència com a migrant altament qualificat ( kennismigrant ), patrocinat per un empresari reconegut per l'IND. Aquest règim té el seu propi criteri salarial, fixat mensualment i excloent la bonificació de vacances del 8%: per al 2026, 5,942 € bruts al mes per als empleats de 30 anys o més, 4,357 € per als menors de 30 anys i una reducció de 3,122 € per als que superin l'any d'orientació per als graduats. La Targeta Blava de la UE torna a tenir les seves pròpies xifres.
- El criteri IND és una xifra mensual bruta; la norma fiscal és una xifra anual del salari imposable. després es dedueix la bonificació exempta d'impostos.
- Complir un requisit no garanteix l'altre. Un empleat amb el criteri d'any d'orientació reduït no s'acosta ni de bon tros a la norma fiscal del 2026 de 48,013 €.
- L'aplicació de la norma del 30% no ha de fer baixar el salari per sota del criteri de l'IND, de manera que qualsevol intercanvi de salari per una assignació exempta d'impostos s'ha de comprovar amb ambdós criteris. Els nacionals de la UE i de l'EEE no necessiten permís, però s'enfronten a les mateixes condicions fiscals.
La fi de la condició de contribuent estranger parcial
Un empleat amb la regla del 30% solia poder optar, a la declaració de la renda, per ser tractat com a contribuent parcialment no resident segons l'art. 2.6 Wet IB 2001. La casella 2 i la casella 3 es calculaven com si l'empleat fos un no resident, de manera que els estalvis, les inversions i les segones residències estrangeres quedaven fora de l'impost neerlandès, sovint amb un valor superior a la pròpia exempció de l'impost sobre salaris.
L'elecció es va abolir amb efecte a partir de l'1 de gener de 2025. Es va concedir una exempció transitòria als empleats als quals es va aplicar la norma en l'últim període de pagament del 2023: poden optar per l'estatus de no resident parcial fins a l'exercici fiscal 2026 inclòs. Aquesta exempció finalitza el 31 de desembre de 2026. A partir de l'1 de gener de 2027, tots els empleats amb la facilitat són contribuents residents neerlandesos amb ple dret, amb ingressos de les caselles 2 i 3 a tot el món, subjectes a qualsevol tractat de doble imposició aplicable.
Per al grup afectat, aquest és un punt de planificació del 2026, no del 2027: qualsevol persona que confiï en la norma transitòria hauria de revisar la posició del 2027 aquest any, inclòs el tractament dels béns i les participacions estrangeres en virtut dels tractats i les conseqüències del requadre 3 dels actius mantinguts l'1 de gener de 2027.
L'alternativa: reemborsar els costos extraterritorials reals
La tarifa plana no és l'única via. En canvi, un empresari pot reemborsar les despeses extraterritorials reals lliures d'impostos, amb proves, sense límit percentual, sense norma salarial i sense criteri de 150 quilòmetres. Està oberta als empleats que no compleixen completament les condicions per a la tarifa plana, incloses les contractacions transfrontereres dins de la zona de 150 quilòmetres, i val més quan els costos reals són elevats: habitatge doble car, viatges freqüents de llarga distància a casa, trasllat d'una família nombrosa.
Des del 2023, l'elecció s'ha de fer per empleat durant el primer període de pagament de l'any natural en què es reemborsen els costos extraterritorials, i després es fixa per a aquest any; no es pot corregir posteriorment. Durant el primer any d'un empleat, l'empresari pot canviar entre els dos mètodes per període de pagament fins al final del quart mes, i aleshores s'ha de comprometre per a la resta de l'any. Quan la tarifa plana comença tard, els costos reals es poden reemborsar dels mesos anteriors.
Aquesta via requereix un registre defensable: rebuts, una política que estableixi quines categories compten i un recompte per empleat en l'administració de nòmines. A partir del 2027, amb un 27%, la comparació canvia i s'hauria de tornar a fer per al personal sènior i amb una forta reubicació.
Què hauria de fer un empresari a la pràctica
- Prova d'elegibilitat abans de la signatura del contracte: contractació des de l'estranger, historial de 150 quilòmetres i 16 de 24 mesos, i estades anteriors als Països Baixos que escurcen el termini.
- Fixeu la remuneració de manera que el salari imposable després de la assignació superi la norma de l'any i registreu en el contracte o en un addenda que la assignació reemborsa les despeses extraterritorials.
- Sol·licitar conjuntament en un termini de quatre mesos a partir del primer dia laborable. Anoteu la data límit quan es signi el contracte, no en el moment de la incorporació.
- Feu l'elecció anual entre la tarifa plana i els costos reals en el primer període de pagament de cada any natural i registreu-la.
- Torneu a avaluar cada empleat amb les noves normes cada gener i amb el límit salarial; anoteu el trentè aniversari de qualsevol persona amb la norma reduïda de màsters i la data de finalització de cada decisió.
- Digueu per escrit als empleats què no fa la bonificació: generalment no és pensionable i redueix la base per a les prestacions de la seguretat social i la capacitat hipotecària.
- En cas de canvi d'empresari, cal liquidar el període de tres mesos i la nova sol·licitud abans que finalitzi l'ocupació anterior.
El 30% que impera ara és el 27%?
Encara no. Durant tot el 2026, el màxim es manté en el 30%. A partir de l'1 de gener de 2027, el màxim passa a ser del 27% per als empleats que van sol·licitar la facilitat per primera vegada el 2024 o posteriorment, durant tot el període restant del seu mandat. Els empleats als quals es va aplicar en l'últim període de pagament del 2023 o anterior conserven el 30% fins que finalitzi el seu mandat.
Perdo la sentència si canvio de feina?
No automàticament. Continua durant la resta del termini original si l'interval entre el final de l'antic contracte i la signatura del nou no és superior a tres mesos, i el nou empresari i tu ho presenteu conjuntament en un termini de quatre mesos a partir de la nova data d'inici. Dimitir sense un nou contracte signat posa en risc la resta del termini.
Els meus estalvis i inversions estrangeres encara estan fora d'impostos neerlandesos?
Només si formeu part del grup de transició i només fins a finals del 2026. L'estatus de contribuent no resident parcial es va abolir l'1 de gener de 2025, amb una exempció per als empleats als quals es va aplicar la norma en l'últim període de pagament del 2023. Aquesta exempció finalitza el 31 de desembre de 2026. A partir del 2027, tothom que tingui la facilitat tributa com a resident neerlandès de ple dret, subjecte a l'exempció del tractat.
Guanyo molt més de 262,000 €. Què passa?
El 2026, la tarifa plana només s'aplica a les remuneracions de fins a 262,000 €, el màxim de remuneració WNT, de manera que la major bonificació exempta d'impostos és del 30% d'aquesta xifra i el salari per sobre del sostre no té exempció. La mesura transitòria que protegia els empleats que van gaudir de la sentència durant l'últim període de pagament del 2022 va finalitzar l'1 de gener de 2026, de manera que ja ningú està fora del límit.
Encara puc presentar la sol·licitud si vaig començar a treballar fa sis mesos?
Sí, però no amb caràcter retroactiu. Una sol·licitud presentada més de quatre mesos després del primer dia hàbil només té efecte a partir del primer dia del mes següent al mes de la sol·licitud, i els mesos anteriors no es poden recuperar. Tanmateix, el vostre empresari pot reemborsar-vos les despeses extraterritorials reals d'aquest període anterior si hi ha proves.
La sentència significa que compleixo el criteri de salari per a migrant altament qualificat?
No. Són proves separades amb xifres diferents. El criteri de l'IND per al 2026 és de 5,942 € bruts al mes per als empleats de 30 anys o més i de 4,357 € per als menors de 30 anys, excloent-hi la paga de vacances; la norma impositiva és de 48,013 € de salari anual imposable després de deduir la paga. Una estructura salarial ha de complir ambdues coses, i l'aplicació de la paga no us ha de portar per sota del criteri d'immigració.
